Особености при прилагане на метода на собствения капитал

 

Методът на собствения капитал (известен още като консолидация на един ред) е обект на разглеждане в Международният счетоводен стандарт 28. Отчитане на инвестициите в асоциирани предприятия.

Според стандарта алгоритъмът за прилагането му изисква:

- първоначално инвестицията да се впише по нейната себестойност

- впоследствие балансовата й сума да се увеличава или намалява, за да се признае делът на инвеститора в печалбите и в загубите на предприятието след датата на придобиването му.

---------

Понякога цената на покупката може да не е равна на дела на инвеститора в справедливата стойност на нетните активи на предприятието, в което е инвестирал.

Пример:

Предприятие А закупува 30% от капитала на предприятие Б за 40 хил. лева. Справедливата стойност на нетните активи на Б е 100 хил. лева.

В този случай цената на сделката превишава размера на дела на инвеститора в нетните активи на предприятието, в което е инвестирал. Превишението има характер на положителна репутация.

Определяне на размера на положителната репутация

Справедлива стойност на нетните активи на Б - 100 хил. лева

Цена на сделката - 40 хил. лева

Дял на инвеститора в нетните активи на Б - (30 хил. лева)

(100 хил. лева х 30% = 30 хил. лева)

Положителна репутация 10 хил.лева

А не предприема каквито и да е счетоводни записи, за да отрази положителната репутация. За нея се разработва обаче амортизационен план и въз основа на него тя се амортизира.

Да приемем, че в случая положителната репутация ще бъде амортизирана за пет години. Тогава ежегодно преди съставяне на финансовия отчет и за срока, през който репутацията ще бъде амортизирана, А ще прави следния счетоводен запис:

Д-т с/ка Разходи от съучастия - 2000 лв.

К-т с/ка Инвестиции в Б - 2000 лв.

Справедливата стойност на активите на предприятието, в което е инвестирано, може да е различна от стойността, по която то ги признава във финансовия си отчет

Пример:

А придобива 45% от капитала на Б. В неговата структура фигурира само основен капитал в размер на 100 хил. лева.

За разликата между балансовата и справедливата стойност на активите на Б, е известна следната информация:

Балансово пероБалансова стойностСправедлива стойностРазлика

Машини и оборудване20 00030 00010 000

Б използва линейния метод за амортизация на активите, попадащи в групата машини и оборудване, а полезният им живот е определен на 5 години. За нито един от активите от групата не е определена остатъчна стойност.

Стойността, по която А е отчела инвестицията си при нейното придобиване, е 45 хил. лева.

Годишната амортизационна квота, определена въз основа на балансовите стойности на активите в групата, е 4000 лв.

Годишната амортизационна квота, определена въз основа на справедливите стойности на активите в групата, е 5600 лв.

Разлика между годишната амортизационна квота, определена въз основа на балансовите стойности на активите в групата и годишната амортизационна квота, определена въз основа на справедливите стойности на активите в групата - 1600 лв.

В края на отчетния период предприятието инвеститор ще направи следните счетоводни записвания:

За да отрази дела си в справедливата стойност на активите на Б

Д-т с/ка Инвестиции в Б - 4500 лв. (10 000 х45%)

К-т с/ка Собствен дял в капитала на Б - 4500 лв.

За да отрази разликата в амортизационните отчисления, определени въз основа на балансовата стойност в отчета на Б и справедливата им стойност:

Д-т с/ка Разходи за амортизация - 720 лв. (1600 х 45%)

К-т с/ка Инвестиция в Б - 720 лв.

Справедливата стойност на материалните запаси не може да превишава отчетната им стойност, но може да е по-малка от нея. Справедливата стойност на материалните запаси в края на отчетния период е нетната им реализируема стойност. Тя от своя страна е продажната им цена, намалена с разходите по продажбата.

Ако в края на отчетния период балансовата стойност на материалните запаси е по-висока от нетната им реализируема стойност, предприятието, в което е инвестирано, ще вземе счетоводната операция:

Д-т с/ка Разходи от обезценка на активи - с размерът на обезценката

К-т с/ка Обезценка на материални запаси - с размерът на обезценката

Тази операция (при равни други условия) ще намали печалбата на предприятието, в което е инвестирано. В резултат на това предприятието инвеститор ще увеличи балансовата стойност на инвестицията си по-малко, тъй като тя нараства пропорционално на печалбата на предприятието, в което е инвестирано. Счетоводната операция, отразяваща връзката - печалба на предприятието, в което е инвестирано - балансова стойност на инвестицията в отчета на инвеститора е:

Д-т с/ка Инвестиции в асоциирани предприятия - с дела на инвеститора в печалбата на предприятието, в което е инвестирал

К-т с/ка Собствен дял в печалбата на предприятието, в което е инвестирано - със същата сума