Счетоводно отчитане на себестойността на продукцията

Счетоводно отчитане на себестойността на продукцията

Публикувано на 01.09.2017

доц. д-р Живко Бонев, д.е.с.

    В бр. 6 от 2017 г. на сп. "Актив" доц. д-р Живко Бонев, д.е.с., отговаря на въпроса: Какво е счетоводното отчитане на себестойността на продукцията?
Операция 1. Първият момент е отчитането на разходите по икономически елементи. То не се различава от досегашното класифициране и отчитане, най-често чрез използване на сметки от гр. 60 Разходи по икономически елементи. Статията е известна:
Дт с/ка гр. 60 Разходи по икономически елементи
Кт с/ка Разни сметки
Документирането също е известно. Поради това повече на тях няма да се спираме.
С отразяването на разходите по икономически елементи (операция 1) те следва да бъдат класифицирани и от гледна точка на функционалното им предназначение, т.е. да се знае характера и направлението на разхода. На тази основа следва и втората счетоводна операция, която би следвало да се осъществява едновременно, автоматично с първата.
Операция 2. Преките разходи, независимо от икономическия им характер, се отразяват в сметката за „Разходи по калкулативни обекти" (611 Разходи за основна или 612 Разходи за спомагателна дейност) за съответното звено. Структурно, на аналитично ниво се включват калкулативен обект и статия на калкулация или икономически елемент. Счетоводната операция е тривиална:
Дт с/ка 611 Разходи за основна дейност
Калкулативен обект
Статия
Кт с/ка гр. 60 Разходи по икономически елементи
Операция 3. Разходите, които имат променлив общопроизводствен характер се отчитат в отделна сметка, примерно 6192 Променливи общопроизводствени разходи по звено и по икономически характер или статия на калкулацията:
Дт с/ка 6192 Променливи общопроизводствени разходи
Кт с/ка гр. 60 Разходи по икономически елементи
Резултатът е натрупване на различните видове променливи общопроизводствени разходи, подлежащи на разпределение между калкулативните обекти.
Операция 4. Разходите, които имат постоянен общопроизводствен характер се отчитат в отделна сметка с временен характер. Обикновено, аналитичната и структура е по звено, разход според икономическия характер калкулативна статия:
Дт с/ка 6191 Постоянни общопроизводствени разходи
Кт с/ка гр. 60 Разходи по икономически елементи
По този начин в тази сметка се акумулират постоянните общопроизводствени разходи, подлежащи на разпределение между калкулативните обекти.
Операция 5. Отразяване на непроизводствените разходи. Тук се включват разходите по продажбите и разходите по организация и управление, които се отразяват в съответните сметки, (614 и 615) представени в схемата заедно. Отчитането им е евентуално по звена и видове разходи (калкулативни статии):
Дт с/ка 614 Разходи по организацията и управлението
Дт с/ка 615 Разходи по реализацията
Кт с/ка гр. 60 Разходи по икономически елементи
Операция 6. Разпределение на акумулираните променливи общопроизводствени разходи между калкулативните обекти на основата на избраната база за разпределение. Съгласно Счетоводен стандарт 2 Отчитане на стоково материалните запаси, п. 6.4. „на базата на реалното използване на производствените мощности":
Дт с/ка 611 Разходи за основна дейност
Калкулативен обект
Статия
Кт с/ка 6192 Променливи общопроизводствени разходи
Операция 7. Разпределение на акумулираните постоянни общопроизводствени разходи по отделните калкулативни обекти на основата на избраната база за разпределение. При това има две възможности: при пълно натоварване и при ненатоварване на капацитета.
Операиия 7а. Когато звеното е натоварено напълно или над средния капацитет, натрупаната сума се разпределя между калкулативните обекти за съответното звено на определената база и изчислен коефициент. Съгласно Счетоводен стандарт 2 Отчитане на стоково материалните запаси, разпределението е на базата на реалното използване на производствените мощности".
Дт с/ка 611 Разходи за основна дейност
Кт с/ка 6191 Постоянни общопроизводствени разходи
Операция 7б. При ненатоварване на звеното, по калкулативни обекти се отнася базовата стойност, а разликата, която не е разпределена, се отчита като загуба за звеното, в отделна сметка, примерно 6142:
Дт с/ка 611 Разходи за основна дейност
Дт с/ка 6142 Загуби по организационни причини
Кт с/ка 6191 Постоянни общопроизводствени разходи
В резултат на тези операции (2,6 и 7а) в сметка 611 Разходи за основна дейност е формирана производствената себестойност на всеки калкулативен обект, включваща преките и съответната част от полагащите се и признати общопроизводствени разходи. Тяхната себестойност е установена счетоводно в края на производствения интервал от време, примерно месец.
Операция 8. Завършените калкулативни обекти се отразяват в съответните сметки от група 30 Материални запаси по така установената тяхна производствена себестойност:
Дт с/ка гр. 30 Материални запаси.
Материал (Калкулативен обект)
Кт с/ка 611 Разходи за основна дейност
Калкулативен обект
Статия
Когато даден калкулативен обект не е завършен, тази операция не се съставя и по този начин по дебита на с/ка Разходи за основна дейност, за съответната аналитична сметка на съответния калкулативен обект, остава стойността на незавършеното производство.
Когато обаче има и частични изпълнения, вариантът следва да се попромени с оценка на незавършеното производство и/ или разходите за частично изпълнените работи и пр. за да се установи стойността на операцията.
Операция 9. Когато завършените и складово зачислени продукти се реализират, подлежат на отписване от сметката на материалните запаси и себестойността им се отнася по дебита на с/ка от гр. 70 Приходи.
Дт с/ка гр 70 Приходи
Кт с/ка гр. 30 Материални запаси Операция
10. Напълно допустимо е, особено при услугите, завършеният обект директно да се отчете като реализация, без да се отразява в сметка от гр. 30 Материални запаси, при което счетоводната статия ще бъде:
Дт с/ка гр 70 Приходи
Кт с/ка 611 Разходи за основна дейност
Операция 11. Неразпределените постоянни разходи, отразени в сметка (6142) като Загуби по организационни причини се пренасят, съобразно възприетия подход, който в схемата е за сметка на приходите.
Дт с/ка 70 Приходи
Кт с/ка 6142 Загуби по организационни причини
Операция 12. Непроизводствените разходи - търговски, ФИНАНСови и административни, акумулирани в съответните сметки се отчитат поотделно за сметка на приходите.
Дт с/ка гр 70 Приходи
Кт с/ка 614 Разходи по организация и управление
Кт с/ка 615 Търговски разходи
По този начин в с/ка 70, в края на съответния период, примерно месец, тримесечие или година, се формира общо търговската и пълната себестойност. По отделни калкулативни обекти, при възприетата организация не са предвидени счетоводни сметки за формиране на тези видове себестойности, което при широка номенклатура би било доста сложно. Те могат да се определят извънсчетоводно като размерът на търговските разходи и Разходите по организация и управление се разпределят на определена база към производствените разходи на реализираната продукция, отчетени в с/ка Приходи.
Операция 13. Резултатът, формиран в с/ките от гр. 70 се прехвърля в сметката за Печалби и загуби за текущата година.
Така представената организация е принципна. В определена степен характерна за директния метод на калкулиране, за поръчковата система, характерна е за едросерийното или масово производство. Съответно сметките могат да имат променено наименование примерно Разходи по поръчки и пр