РЕШЕНИЕ НА ЗАДАЧАТА ОТ ПИСМЕНИЯ ИЗПИТ ПО СЧЕТОВОДСТВО ЗА ДИПЛОМИРАНИ ЕКСПЕРТ-СЧЕТОВОДИТЕЛИ - ХII СЕСИЯ - ЮНИ 2001 Г.
РЕШЕНИЕ НА ЗАДАЧАТА ОТ ПИСМЕНИЯ ИЗПИТ ПО СЧЕТОВОДСТВО ЗА ДИПЛОМИРАНИ ЕКСПЕРТ-СЧЕТОВОДИТЕЛИ - ХII СЕСИЯ - ЮНИ 2001 Г. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
И тази година ще се опитаме да направим по-достъпно решението на задачата, дадена на писмения изпит за дипломирани експерт-счетоводители, като направим нужния коментар за подходите и методите, които би трябвало да се приложат при решаване на възникващите проблеми. Без съмнение може да се намери и друг логически подход към търсеното решение, поради което не могат да съществуват каквито и да е претенции за уникалност. За разграничаване на редакционния коментар той се представя с обикновен шрифт, докато официалната теза - тази на изпитната комисия, се дава контрастно, чрез почерняне. Условията на казусите, включени в задачата, тук не се показват, тъй като те вече са публикувани в бр.6 на списанието. Решение на казус 1Този казус фактически изисква най-много време и усилия за решаване, тъй като трябва да се направят множество разчети, които в действителност не са толкова трудни и имат в определена степен рутинен характер. Големият проблем е изготвянето на счетоводните отчети на предприятието "Късмет" АД към 31.12.2000 г., състоящ се от счетоводен баланс (който фактически само трябва да се коригира), отчет за приходите и разходите и отчет за паричния поток, като се използват данните от оборотната ведомост, изготвена обаче към 30.11.2000 г., която трябва поради това да се промени с допълнителните операции, станали през месец декември с.г. Това изисква добро познаване на структурата и съдържанието на отчетите, вътрешната връзка и взаимна зависимост между тях, между отделните им елементи. Наличието на предварително изготвени бланки за отчетите, които се отличават от обичайните, не би трябвало да създава съществени трудности, тъй като счетоводната логика е една и съща и не се влияе от структурата на формулярите. Последните могат само да отразяват едни и същи информационни дадености по-детайлизирано или в укрупнен вид. Във връзка с извеждането на крайния резултат нужният коментар ще следва последователно съдържащите се условия и забележки. Затова най-напред ще насочим вниманието към двете бележки, свързани с изготвянето на предварителната оборотна ведомост. В първата се подчертава, че на 30.06.2000 г. са емитирани 25 акции по 100 лв., които са продадени по номинал на инвеститори - трети лица, и срещу които са получени фактически 25 000 лв. Макар че сумите са получени в брой, те са вече оползотворени, поради което в оборотната ведомост сметка 501 Каса в левове няма салдо. Тя обаче трябва да има обороти, поради което нейната липса е неправомерна. Тази информация има важно значение при изготвяне на отчета за паричния поток, тъй като положителният паричен поток, който се генерира при предаването на акциите на инвеститорите, трябва задължително да се отнесе към финансовата дейност на предприятието. Втората бележка има ясно послание към начина на попълване на счетоводния баланс. Във формуляра на баланса, който сега се изготвя у нас, дългосрочните задължения се дават в пълен вид, без нужната разбивка, отчитаща настъпващия падеж на част от задълженията. Това представяне на информацията е удобно за изготвящия баланса, тъй като в случая трябва само да пренесе салдото на съответната сметка за дългосрочно задължение. Тази информация обаче не е подходяща за анализаторите на финансовото състояние на предприятието - особено на неговата ликвидност, защото при изчисляването на различните показатели за ликвидност в знаменателя на изчисляваните отношения трябва да се посочат текущите задължения. Очевидно е, че тази част от дългосрочните задължения, която подлежи на възмездяване през следващия 12-месечен период, също представлява текущо задължение, макар да се съдържа в салдото на сметка за дългосрочно задължение. За да се отговори по-пълно на потребностите на финансовите анализатори (и най-вече на инвеститорите на предприятието), във формуляра на счетоводния баланс по принцип се отделя специален ред, в който се посочва или като самостоятелно перо, или като добавка "в това число" частта от дългосрочните задължения с "текущ" падеж. По такъв начин към 30.11.2000 г. поредната вноска за 20 000 лв. вече е направена и тя е отчетена в оборотната ведомост - дебитният оборот по сметка 152 Получени дългосрочни заеми. Тъй като по погасителен план следващата вноска пак от 20 000 лв. трябва да се направи към 30.11.2001 г., което е в рамките на следващия 12-месечен период, нейната сума трябва да се посочи на реда от счетоводния баланс "Краткосрочна част от дългосрочни задължения". В резултат на това една от допуснатите грешки в баланса към 31.12.2000 г. ще бъде коригирана. През декември, преди изготвяне на окончателната оборотна ведомост и попълване на счетоводния отчет, са направени още две сделки. Първата от тях изисква по-широко коментиране, тъй като тя има "чисто" финансово значение и почти не се познава като механизъм от повечето от действащите счетоводители. За какво става дума? Дружеството е купило ценни книжа. От условието на казуса се вижда, че тези книжа са платими, т.е. имат падеж на 1.12.2010 г. Това означава, че те имат ограничен срок на действие. Такива ценни книжа могат да бъдат облигации. В полза на тази теза действа и другото условие - получаването на фиксиран доход, който съответства на твърд годишен лихвен процент от 8 на сто. Изясняването на характера на ценните книжа позволява по-нататък просто да се приложи съответната финансова формула за намиране на настоящата им стойност, съответстваща на платената цена на придобиване1. Тази формула за облигациите има следния вид: НС = [С (1/1 r)1 С (1/1 r) С (1/1 r)n] М (1/1 r)n ;(1), където:
Прилагането на дадената формула изисква спазването поне на три важни правила: 1. Трябва да има съпоставимост и съизмеримост между коефициента за възвръщаемост (r) и броя на периодите (n). Това означава, че ако периодите са години, и коефициентът трябва да се взема в годишно измерение. Ако периодите се измерват в полугодия, и коефициентът за възвръщаемост трябва да се прилага в полугодишно измерение. По условие лихвата (купонът) е платима два пъти в годината, следователно са налице полугодишни периоди. Тъй като срокът на действие на облигациите е 10 години, за намиране на настоящата им стойност n трябва да се приравни на 20 периода. 2. Лихвеният процент по заема (по закупените облигации) служи само за определяне на дохода, който носят ценните книжа. В случая той е 8% в годишно измерение. Затова годишният доход от закупените облигации възлиза на 8000 лв. Но тъй като вече бе уточнено, че трябва да се работи с полугодишни величини, стойността на реалния - полугодишния - купон трябва да се определи на 4000 лв. 3. Закупените облигации ще носят бъдещ доход, представен чрез получавани парични потоци в размер на 4000 лв. всяко шестмесечие. Такива порции от парични потоци ще бъдат получени 20 пъти. За да се определи каква е ценността им в момента на закупуването на облигациите, бъдещите парични потоци трябва да се приравнят към настоящия момент. Това става чрез тяхното дисконтиране на база на посочената формула. Но както вече бе отбелязано, при дисконтирането се използва пазарният коефициент за възвръщаемост (пазарната лихва), за да може сделката с ценни книжа да се съпостави с възможностите, които фактически предоставя финансовият пазар. В казуса пазарната лихва е 10% в годишно измерение, което я прави 5% за полугодие. По такъв начин, чрез използване на пазарния лихвен процент за дисконтиране (осъвременяване) на бъдещите парични потоци и чрез сумиране на техните съвременни значения, се получава общата сегашна стойност на всички бъдещи парични потоци. Тази сумарна сегашна стойност фактически е пазарната цена на придобиваните облигации. След изясняване на икономическата страна на въпроса остава за извършване само техническата, изчислителната процедура. Тя обаче може да се опрости поради факта, че получаваният доход за всеки период е равен - на 4000 лв., и коефициентът за възвръщаемост през всичките 20 периода, макар и условно, се приема за неизменен. Това е предпоставка получаваният доход да се разглежда като анюитет. В резултат на това формула 1 може да се преобразува и опрости до два самостоятелни члена: НС = С х АФ М х ДФ ; (2), където: АФ - анюитетен фактор; ДФ - дисконтен фактор. Анюитетният фактор се получава по следния начин. Понеже във формула 1 "С" е с една и съща величина за всички събираеми, тя може да се изнесе пред скоба. В скобите ще остане геометрична прогресия, представляваща анюитетния фактор, която след редица преобразувания се свежда до следния вид (n и r имат познатите вече значения): АФ = [1 - 1/(1 r)n ] / r Сега вече не е трудно да се определи, че анюитетният фактор е 12.462. Тази величина трябва да се вземе от помощната таблица, дадена в условието на казуса за 5% лихва в полугодишно измерение и 20 периода. Дисконтният фактор за номинала на облигациите вече присъства във формула 1 - [1/(1 r)n]. При решаването му по отношение на зададените r и n се получава коефициент, равен приблизително на 0.377, както е посочено във втората помощна таблица, дадена в условието на казуса за 5% лихва в полугодишно измерение и 20 периода. Тъй като шестмесечният купон е 4000 лв., а номиналът - 100 000 лв., настоящата стойност (цената на придобиване) на облигациите може да се определи по формула 2. Тя възлиза на 87 548 лв. (4000 лв. х 12.462 100 000 лв. х 0.377). По тази стойност облигациите трябва да бъдат заприходени в баланса на предприятието, като се състави следната счетоводна статия, имайки предвид, че те са купени, т.е. реално платени: Дебит с/ка 223 Ценни книжа 87 548 Кредит с/ка 503 Разплащателна сметка в левове ;87 548 Втората сделка е свързана с покупко-продажба на консигнация. Съгласно разпоредбите на НСС 18 Признаване на приходи предаването на стоки на консигнация не се признава за приход за консигнанта. На базата на реципрочния принцип в този случай на 5.12.2000 г. за консигнатора не възниква разход. Ето защо получената от "Късмет" АД стока за 10 000 лв. трябва да се разглежда като предадена на "отговорно пазене", изискващо задбалансово отчитане: Дебит с/ка 931 Получени стоки на консигнация 10 000 Кредит с/ка 990 Разни пасивни задбалансови сметки ;10 000 До края на годината част от тази стока е продадена за 6000 лв. Макар че в условието на казуса липсват други указания, при по-нататъшните разчети се разбира, че тези 6000 лв. реално са платени, и то по разплащателната сметка на предприятието. Това изисква да се състави статията: Дебит с/ка 503 Разплащателна сметка в левове 6000 Кредит с/ка 491 Доверители ;6000 Извършената продажба трябва да се съпровожда и от съответното намаление на стоките на "отговорно пазене", като се намалят задбалансово получените наличности: Дебит с/ка 990 Разни пасивни задбалансови сметки 6000 Кредит с/ка 931 Получени стоки на консигнация ;6000 Макар че консигнаторът не предава до края на годината получената сума на консигнанта, той отчита своята комисиона в размер на 10% от получената сума, т.е. 600 лв. (6000 лв. х 10%). Този факт намира отражение в неговата отчетност: Дебит с/ка 491 Доверители ;600 Кредит с/ка 709 Приходи от други продажби ;600 Преди изготвяне на окончателната оборотна ведомост трябва да се отчете и следният факт. В нея по сметка 401 Доставчици в колонките за крайните салда са посочени две суми: дебитно салдо 1000 лв. и кредитно салдо 61000 лв. Това по всяка вероятност е резултат от превратното тълкуване на функционалното назначение на тази разчетна сметка. Крайното кредитно салдо показва какво дължи предприятието на своите доставчици, докато наличието на дебитно салдо по тази сметка е логично да се очаква да отразява наличието на някакво вземане. За последното обаче си има самостоятелна сметка 411 Клиенти, където то трябва да намери своето място. Ето защо при изготвяне на новата оборотна ведомост е целесъобразно въпросните 1000 лв. дебитно крайно салдо по сметка 401 да се отнесат по сметка 411. С оглед на така извършените счетоводни операции оборотната ведомост към 30.11.2000 г. може да се допълни и да получи следния вид към 31.12.2000 г.:
При наличието на окончателната оборотна ведомост може да се провери правилността на изготвения счетоводен баланс, даден по условие на казуса. Сравнението се отнася само до крайните салда от оборотната ведомост и колонката за 2000 г. от баланса. 1. По отношение на актива на баланса грешките се отнасят до: - стойността на материалите, които са 30 000 лв.; - разликата от 4000 лв. се отнася за нереализираната още стока на консигнация, която трябва да се отрази задбалансово; - очевидно е, че след прехвърлянето на 1000 лв. от дебитния оборот на сметка 401 в дебитния оборот на сметка 411 търговските вземания се увеличават с 1000 лв. до 59 300 лв. 2. По отношение на пасива на баланса грешките се отнасят до: - разделянето на стойността на дългосрочния заем на две части - дългосрочна (21 000 лв.), оставаща за изплащане за 2002 г., намираща отражение в раздела за дългосрочните задължения, и краткосрочна (20 000 лв.), отнасяща се в статията за краткосрочните задължения, припадащи се от дългосрочни задължения; - увеличение на задълженията към доставчици с 1000 лв., след намаляване на дебитния оборот на сметка 401; - другите краткосрочни задължения, които фактически възлизат на 16 500 лв., състоящи се от салдата по сметки 425 Задължения за съучастия и сметка 491 Доверители; - съответно задбалансово уравновесяване на отразените задбалансово на стойност 4000 лв. (правилно изготвеният баланс е пред-ставен на следващата страница). Изискваният отчет за приходите и разходите сe доближава до структурата и формата (едностранна), която е дадена като приложение 3 към НСС 1 Представяне на счетоводните отчети. Това обаче не отменя доброто познаване на структурата и съдържанието на двустранната форма на същия отчет. Защото последната в значителна степен позволява да се "набави" липсващата информация, така нужна за попълване на формуляра. Най-напред трябва да се определят приходите и разходите, свързани с дейността на предприятието. Определянето на приходите от продажби не представлява трудност, тъй като трябва да се съберат само оборотите по сметки 701 Приходи от продажби на продукция (765 050 лв.) и 709 Приходи от други продажби (5850 лв.), включващи и стойността на получената комисиона от консигнацията. По такъв начин се получава обща стойност на приходите от продажби 770 900 лв. По-сложен е разчетът за разходите от дейността, тъй като в оборотната ведомост няма аналитично разграничаване на отделните видове разходи, отразени в сметките от група 60 Разходи по икономически елементи, по направления. Все пак има информация за разходите за организация и управление (с/ка 614) и разходите за продажба на продукция (с/ка 615). Следователно, ако могат да се определят всички разходи за дейността, от които след това да се извадят административно-управленските и разходите за продажби, ще могат да се получат разходите, свързани с основната производствена дейност. Във връзка с това обаче трябва да се отчита и следното важно изискване - спазване на съпоставимостта между приходи и разходи, което означава, че на приходите от продажби трябва да се противопоставят тези производствени разходи, които са във връзка с тях. Първата стъпка е определяне на сумата от всички отчетени текущо разходи по икономически елементи. Тя възлиза на 595 854 лв. (154 304 лв. от с/ка 601 280 000 лв. от с/ка 602 28 050 лв. от с/ка 603 133 500 лв. от с/ка 604). Втората стъпка е свързана с елиминиране въздействието на текущите разходи, които нямат отношение към текущия финансов резултат. Това е свързано с изменението на запасите от продукция, незавършено производство и разходи за бъдещи периоди. От оборотната ведомост се вижда, че запасите от продукция са се намалили с 45 000 лв. (95 000 лв. начално салдо - 50 000 лв. крайно салдо), което означава, че предприятието е продавало повече, без да произвежда. Следователно разходите, имащи отношение към продажбите, са повече с 45 000 лв., макар че са направени през някакъв предходен период. Същото се отнася и за незавършеното производство, което също се намалява, но с 20 000 лв. (70 000 лв. начално салдо - 50 000 лв. крайно салдо). В противоположна посока действа изменението на разходите за бъдещи периоди, които се увеличават с 1000 лв. (3000 лв. начално салдо - 4000 лв. крайно салдо). След определяне на измененията на запасите отклоненията могат да се добавят към текущите разходи, коригирайки така последните по отношение на получените приходи. В резултат на това ще се получат всички разходи за отчетния период, имащи отношение към получените приходи. Те са 659 854 лв. (595 854 лв. 45 000 лв. 20 000 лв. - 1000 лв.). От тези разходи сега трябва да се извадят периодичните - разходите за организация и управление и разходите за продажба на продукция, които са отразени по условие в оборотната ведомост и които възлизат общо на 124 854 лв. (96 804 лв. оборот по с /ка 614 28 050 лв. оборот по с/ка 615). По такъв начин се получава, че себестойността на продажбите възлиза на 535 000 лв. Изваждайки себестойността на продажбите от приходите от продажби, се получава брутната печалба от дейността: 235 900 лв. По-нататъшните разчети не представляват трудност, тъй като е необходимо само на съответния ред да се посочи конкретна сума, ясно и еднозначно определена вече в оборотната ведомост.
Коментира Минко Велков (Следва) 1 Тази формулировка не е точна, тъй като към разходите за дейността трябва да се добавят и останалите разходи, отчетени в сметките от гр. 61. А както се вижда, тук става дума само за непроизводствени разходи, имащи отношение и свързани с основната дейност. 2 Извънредните позиции са дадени като нетна сума, която отчита извънредните приходи (700 лв.) и извънредните разходи (5700 лв.). | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Comments
Post a Comment